变化是唯一的恒常
应对数字化的国际税收原则预期变化
税收
在过去的几年里，我们已经习惯了税收原则和立法的重大发展，无论是欧盟指令、经合组织建议还是当地立法的更新。2021年也不例外，我们预计会有许多变化，特别是在国际税收方面。透明度一直是、未来也将继续是当务之急，特别是欧盟委员会对现有指令的修订方面。
除了《行政合作指令》相关强制披露要求的首次提交截止日期外，讨论的主要议题肯定是国际税收原则因应数字化而来的预期变化。
数字税
我们已经看到一些国家采取单边行动，引入某种形式的数字服务税。2020年3月，欧盟委员会表示，为了避免欧盟委员会和经合组织层面的不同制度，欧盟委员会表示致力于支持经合组织的工作，但如果到2020年底还没有找到解决方案，其将再次提出自己的数字税建议。
2020年10月，经合组织发布了一份封面声明，解释了2020年基于共识的解决方案的现状。经合组织在声明中宣布，经合组织/G20包容性框架（简称 “IF”）中关于税基侵蚀和利润转移（BEPS）的成员已经在建立共识方面取得了实质性进展。IF发布了一套由《两大支柱蓝图告》组成的方案。
支柱一
尽管尚未达成协议，但这些支柱旨在为未来的协议提供坚实的基础。支柱一处理的问题是，数字企业能够在一些管辖区产生利润，无论是否有实体存在。该支柱提出的解决办法，是将一部分剩余利润分配给市场/用户管辖区。这需要制定一项新的多边公约来实施这一解决办法。
支柱二
第二支柱蓝图的报告是作为一个解决方案，它将解决BEPS的其余挑战，并在当其他司法管辖区没有行使其主要的征税权，或在其他情况下使支付款项征收低水平的税款，为司法管辖区提供了 “返税” 的权利。這項建議的其中一個目的，是確保所有大型國際營運企業至少須繳付最低水平的稅款。
雖然報告書提供了一個穩固的基礎，但仍有一些技術性的問題需要商定，這些問題包括：
– 收入包含规则 (IIR)、少缴税规则 (UTPR)、纳税主体规则 (STTR)、规则顺序、实际税率的计算以及IIR和UTPR的补税分配，包括税基、涵盖税种的定义、应对波动的机制以及实质性排除。
欧盟委员会
从欧盟委员会的角度来看，我们希望看到透明度在议程上保持高度的地位。在实施DAC 6（行政合作指令）之后，欧盟委员会将把该指令扩展到DAC 7和8。DAC 7将数字平台纳入自动交换卖家在此类平台上产生的收入信息的要求，而DAC 8将寻求扩大指令的范围以包括加密资产和电子货币。
同样有趣的是，英国将因脱欧而实施哪些变化。我们已经看到英国有效地退出了DAC 6的要求，我们预计会有进一步的变化。英国作为控股公司司法管辖区的地位也可能因失去母子公司和利息及特许权使用费指令的好处而受到影响。鉴于英国将被视为欧盟集团的直接竞争对手，欧盟如何应对这些变化也将是一个重要因素。
从间接税的角度来看，脱欧的影响还将带来一些与从英国供应或向英国供应货物有关的变化。将货物从英国转移到欧盟的企业可能需要缴纳增值税，这可能会对现金流产生影响。其他间接税概念，如 “距离销售” 和 “三角关系” 将不再适用。
地方视角
从当地的角度来看，我们希望看到在逐步降低马耳他公司税率方面取得进展，正如我们在过去几个月中所提议的那样。我们认为，现在是政府重新考虑降低公司标准所得税率的适当时机，特别是考虑到马耳他的税率大大高于其他国家的应税税率，欧盟的平均公司税率为21.3%。此外，虽然在马耳他，股东的实际税率可以通过全额计提制度和退税制度（如适用）来降低，但这只适用于公司分配利润的情况——在未来的几个月和几年里，我们预计公司会将这些利润重新投资于公司，而不是分配，这也是由于目前的经济形势。我们的建议是在5年内将公司税率降至25%，第一次降税的时间如下：
2021年还将带来2020年11月预算讲演中提到的变更，主要涉及延伸不动产转让和许诺销售协定转让的减税率。
今年还将首次提交合并税务集团的纳税申报表，这是2019年马耳他税收立法的一个值得欢迎的变化，允许集团公司为税收目的形成一个财政单位，并由此带来各种行政和其他好处。
结论
可以肯定的是，在未来12个月内，我们将继续看到国际税收原则和自动交换信息要求的变化。数字化带来的税收挑战可能会导致现有税收概念的彻底改革，更不用说这可能会导致的混乱，特别是那些已经采取单边行动对此类公司征税的国家。
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